關(guān)鍵不在于稅的高低，而在于它的下游是否為增值稅。如果下游是增值稅， 6%和11%問題不大，因?yàn)殂y行增加的稅收成本的同時(shí)，下游企業(yè)獲得了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，二者可以進(jìn)行“價(jià)格博弈”，找到均衡點(diǎn)。胡怡建上海財(cái)大公共政策與治理研究院院長(zhǎng)

　　銀行企業(yè)如能通過對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的有效管理，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵，提高的一個(gè)百分點(diǎn)的稅率帶來的影響就有機(jī)會(huì)予以消化，甚至可能實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)降低，分享“營(yíng)改增”紅利。

　　周澔宇

　　安永間接稅合伙人

　　按“營(yíng)改增”原理，在設(shè)置合理的情況下，對(duì)銀行的投資業(yè)務(wù)影響是最正面的。如果票據(jù)和證券投資的業(yè)務(wù)囊括到增值稅的范疇，按照差額征稅，對(duì)銀行是利好。

　　魯政委

　　興業(yè)銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家

　　本報(bào)記者 黃斌 鐘輝 北京、深圳報(bào)道

　　作為國(guó)家稅制的重大戰(zhàn)略改革，“營(yíng)改增”稅制改革方案自誕生之日起就備受關(guān)注。近期，有關(guān)媒體關(guān)于“金融業(yè)"營(yíng)改增"方案即將出臺(tái)，且稅率確定為6%”的消息，引發(fā)業(yè)內(nèi)關(guān)注。

　　所謂“營(yíng)改增”，是指將目前按營(yíng)業(yè)收入對(duì)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的方式，改為征收增值稅。理論上，“營(yíng)改增”可減少企業(yè)重復(fù)納稅的問題，并通過打通增值稅鏈條的方式，降低營(yíng)業(yè)稅征收主體下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者了解，發(fā)端于2011年的“營(yíng)改增”，在陸續(xù)出臺(tái)交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)等改革方案后，目前只剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，尚未出臺(tái)方案。

　　對(duì)于金融行業(yè)中份額最大的銀行業(yè)，“營(yíng)改增”面臨的難題有哪些？營(yíng)改增后，銀行業(yè)在經(jīng)營(yíng)方式、利潤(rùn)結(jié)構(gòu)等方面將受到哪些影響？

　　為此，21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道專訪了上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建、安永間接稅合伙人周澔宇，以及興業(yè)銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家魯政委。

　　周澔宇表示，中國(guó)是目前全球第一個(gè)針對(duì)金融業(yè)全面征收增值稅的大型經(jīng)濟(jì)體，且實(shí)踐中金融業(yè)具有業(yè)務(wù)種類眾多且核算復(fù)雜等特征，金融業(yè)“營(yíng)改增”被業(yè)內(nèi)譽(yù)為“最難啃的骨頭”。

　　“和營(yíng)業(yè)稅相比較，增值稅的機(jī)制優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在，可通過"環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅"的機(jī)制，解決營(yíng)業(yè)稅"道道征收、全額征稅"的重復(fù)征稅問題，有利于實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)的稅負(fù)公平。”周澔宇說。

　　為何是塊硬骨頭？

　　《21世紀(jì)》：金融業(yè)“營(yíng)改增”的大背景是什么？為什么建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和消費(fèi)性服務(wù)業(yè)四大行業(yè)放在一起，最后才改？

　　胡怡建：“營(yíng)改增”分三步走，第一步是擴(kuò)圍，即“營(yíng)改增”方案在地區(qū)和行業(yè)上的擴(kuò)圍，即全面推進(jìn)營(yíng)改增；第二步是改制，即進(jìn)一步改革和完善增值稅制度制度；第三步是立法。目前還處于擴(kuò)圍階段。

　　擴(kuò)圍階段背景是：從2012年上海試點(diǎn)“1+6”營(yíng)改增方案（“1”即交通運(yùn)輸中的陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸；“6”即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中六個(gè)行業(yè)，研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)業(yè)、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢），到2013年1+6行業(yè)的全國(guó)推行，再到2014年切入電信，然后再到今年服務(wù)業(yè)全面推行改革。目前，余下的四個(gè)行業(yè)如果今年能夠完成，我們就可以說營(yíng)改增的擴(kuò)圍改革完成了。

　　為什么留下這四個(gè)行業(yè)最后改？

　　第一，對(duì)消費(fèi)性服務(wù)業(yè)而言，需要解決從上游購(gòu)入得不到抵扣而導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題。消費(fèi)性服務(wù)業(yè)與生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)不同，其上游是工商業(yè)，下游服務(wù)對(duì)象是消費(fèi)者，消費(fèi)者拿到營(yíng)業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票是毫無(wú)差異的，關(guān)鍵是定價(jià)的問題。因?yàn)椴淮嬖谙掠蔚挚鄣膯栴}，重復(fù)征稅矛盾不像生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)那么突出，消費(fèi)性服務(wù)業(yè)被放在最后改革，主要是考慮簡(jiǎn)易征稅。

　　第二，為什么將金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)放在一起，到最后才來改？

　　從事建設(shè)施工的公司，買進(jìn)的建筑材料、設(shè)備等往往得不到抵扣，從而導(dǎo)致重復(fù)征稅。而建筑業(yè)主要是為房地產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)，如果房地產(chǎn)行業(yè)不一起改，而只改建筑業(yè)，那就只改上游不改下游，下游企業(yè)交營(yíng)業(yè)稅還是得不到抵扣。此外，金融與房地產(chǎn)和建筑業(yè)二者關(guān)系比較緊密，所以需要聯(lián)動(dòng)改革，將三者放在一起改，從而形成完整的抵扣鏈。

　　魯政委：與增值稅相對(duì)應(yīng)的是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增最大的益處是避免重復(fù)征稅。從銀行的角度來講，稅制改革的原則是不能加重銀行的稅負(fù)，使銀行的稅負(fù)合理化，目前銀行5%左右的營(yíng)業(yè)稅相對(duì)是比較重的，國(guó)際上是3%。

　　在銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化背景下，外資銀行走進(jìn)來和中資銀行走出去，若國(guó)內(nèi)稅收較重，則會(huì)處于競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)。從原理上來講，“營(yíng)改增”是可以緩解這個(gè)問題的。比如在稅收抵扣方面，對(duì)原來5%稅率進(jìn)行重新設(shè)置和調(diào)整。

　　《21世紀(jì)》：目前銀行業(yè)稅制結(jié)構(gòu)存在哪些問題？“營(yíng)改增”方案如何解決這些問題？執(zhí)行中可能遇到什么問題？

　　胡怡建：目前銀行業(yè)采用的是計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅方式，稅率為5%。但由于銀行業(yè)的下游很多都是交增值稅的企業(yè)，銀行繳納營(yíng)業(yè)稅，就無(wú)法給下游企業(yè)提供增值稅發(fā)票，增值稅鏈條斷裂，導(dǎo)致下游企業(yè)成本上升。同時(shí)，銀行也需要設(shè)備供應(yīng)商提供設(shè)備，技術(shù)服務(wù)商提供技術(shù)服務(wù)，也存在進(jìn)項(xiàng)重復(fù)征稅問題。

　　目前國(guó)際上實(shí)行增值稅國(guó)家，對(duì)金融普遍采取免征增稅政策，那么，中國(guó)應(yīng)該如何改為好呢？

　　我認(rèn)為需要分類進(jìn)行。第一，對(duì)于理財(cái)業(yè)務(wù)，比如，銀行為客戶提供的金融保管、理財(cái)服務(wù)，同一般的服務(wù)一樣，應(yīng)該按照一般生產(chǎn)性服務(wù)6%征稅。

　　第二，對(duì)于信貸服務(wù)，從全世界來看，普遍采取免稅。但免稅也有其缺陷，一方面其進(jìn)項(xiàng)得不到抵扣，另一方面其為其他企業(yè)提供信貸服務(wù)得不到抵扣，無(wú)法形成抵扣鏈。由于我國(guó)現(xiàn)行實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，銀行又是高利潤(rùn)行業(yè)，不可能對(duì)其免稅。如果我們采取簡(jiǎn)易征稅，相當(dāng)于增值稅名稱，營(yíng)業(yè)稅實(shí)質(zhì)，對(duì)金融業(yè)未必是好事。如果營(yíng)改增后采取正常增值稅征稅，盡管銀行本身來講稅率提高，稅負(fù)可能增加，但其開出去的發(fā)票，由不能抵扣的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，改為可抵扣的增值稅發(fā)票。從產(chǎn)業(yè)角度來看整體稅負(fù)有可能減輕。因?yàn)橄掠纹髽I(yè)稅負(fù)減輕，下游企業(yè)減稅幅度大于試點(diǎn)企業(yè)增稅幅度。

　　第三，對(duì)于金融衍生品，其實(shí)際上是一種投資而不是經(jīng)營(yíng)。從世界上大多數(shù)國(guó)家來講，投資實(shí)際上考慮的不是征流轉(zhuǎn)稅的問題，而是征所得稅，沒有所得就不征稅。對(duì)金融衍生品，我們主張實(shí)行免稅法。第一計(jì)量困難，第二其實(shí)是投資，可通過所得稅調(diào)節(jié)。可避免計(jì)算麻煩，也有利于鼓勵(lì)金融衍生業(yè)的發(fā)展。

　　目前最大的問題是稅率應(yīng)該定在多少，有人說6%，也有人說11%。我認(rèn)為關(guān)鍵不在于稅率高低，而在于銀行下游企業(yè)是否為增值稅一般納稅人。如果其下游服務(wù)對(duì)象是增值稅一般納稅人，按6%還是11%征稅差異不大。因?yàn)樵谔岣咩y行增值稅稅率增加稅收成本的同時(shí)，下游企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣也相應(yīng)增加。這樣會(huì)形成“價(jià)格博弈”，找到新的價(jià)格和稅負(fù)均衡點(diǎn)；如果下游不是增值稅，稅率高低就有影響。

　　魯政委：按增值稅的定義和原理，銀行本身可以抵扣的項(xiàng)目不是很多，解決方法有兩個(gè)：一是確定一個(gè)更低的稅率來解決；二是設(shè)置專門的增值項(xiàng)，也就是合理的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　“營(yíng)改增”中，我認(rèn)為需要考慮兩方面的問題。首先，對(duì)于任何一個(gè)征稅的政策，都要考慮到征稅的成本和收益的權(quán)衡問題，如果一個(gè)稅收設(shè)置的很精細(xì)、公平，但是執(zhí)行成本非常高，那就違背了權(quán)衡的原則。如果按照傳統(tǒng)的收付開票機(jī)制，需要統(tǒng)計(jì)的稅種和筆數(shù)非常大，人工成本很高，所以銀行的系統(tǒng)需要更新。銀行和稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以采取類似于電子單口令確認(rèn)的方式，這個(gè)系統(tǒng)還必須把企業(yè)客戶銜接起來。

　　其次，銀行許多分支機(jī)構(gòu)不具備法人資格，分行稅收和總行稅收存在分配設(shè)置的問題?！盃I(yíng)改增”也必須應(yīng)對(duì)考慮這些因素?？梢杂筛鞣中蟹謩e去執(zhí)行，年末總行再進(jìn)行統(tǒng)籌。

　　《21世紀(jì)》：預(yù)計(jì)金融業(yè)“營(yíng)改增”方案接下來會(huì)怎么推進(jìn)？

　　周澔宇：我認(rèn)為，金融業(yè)“營(yíng)改增”政策的發(fā)布和實(shí)施將分為三步。

　　第一步是入圍行業(yè)框架性文件的發(fā)布，這一文件將僅包含入圍行業(yè)的增值稅的稅率和征收方法以及過渡期的措施，發(fā)布時(shí)間預(yù)計(jì)在6月底至7月初。銀行業(yè)的框架性征收辦法預(yù)計(jì)為一般征收，對(duì)銀行業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的增值額，即銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差，征收增值稅。

　　其中，在銷項(xiàng)稅額方面，銀行業(yè)的應(yīng)稅收入主要包括利息收入、金融商品買賣收入、中間業(yè)務(wù)收入，上述主要收入的適用稅率均為6%，除金融商品買賣收入的課稅對(duì)象是買賣價(jià)差之外，其他兩類收入的課稅對(duì)象為收入全額；在進(jìn)項(xiàng)稅額方面，利息收入的進(jìn)項(xiàng)稅額可能暫時(shí)不能抵扣，金融商品買賣收入不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題，中間業(yè)務(wù)收入則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

　　第二步是入圍行業(yè)營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則的發(fā)布，預(yù)計(jì)將在8月至9月推出。

　　第三步是入圍行業(yè)“營(yíng)改增”政策的正式實(shí)施，預(yù)計(jì)在今年12月或者明年1月將正式實(shí)施。

　　“營(yíng)改增”對(duì)利潤(rùn)影響幾何？

　　《21世紀(jì)》：“營(yíng)改增”將給銀行的內(nèi)部管理帶來哪些挑戰(zhàn)？

　　周澔宇：考慮到從框架性文件公布到正式實(shí)施的時(shí)間間隔，銀行企業(yè)可能最長(zhǎng)只有半年的時(shí)間來進(jìn)行準(zhǔn)備，包括前期的業(yè)務(wù)、流程系統(tǒng)的梳理、分析差異和影響、制定實(shí)施方案，中期的實(shí)施方案落地實(shí)施與人員培訓(xùn)，后期的實(shí)施效果的跟蹤反饋與調(diào)整優(yōu)化等一系列工作。

　　根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，以上工作如需在半年之內(nèi)順利完成，銀行業(yè)需要學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、獲得相應(yīng)的資源支持等，這將是銀行業(yè)面臨的巨大挑戰(zhàn)。

　　例如，銀行企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面與信息技術(shù)系統(tǒng)的相關(guān)性程度很高，將眾多的信息技術(shù)系統(tǒng)的作用，包括哪項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)哪些信息技術(shù)系統(tǒng)，梳理清楚，才能進(jìn)一步進(jìn)行差異和影響分析，這項(xiàng)工程的工作量較大；又如，“營(yíng)改增”之后，銀行企業(yè)所需處理的發(fā)票量遠(yuǎn)比目前要多，對(duì)如此大量的發(fā)票如何管理，以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)如何與財(cái)稅系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接等等，這對(duì)于之前與增值稅并無(wú)任何關(guān)聯(lián)的銀行企業(yè)來說，都將是需要面臨的重大挑戰(zhàn)。

　　總的來說，銀行業(yè)實(shí)施 “營(yíng)改增”的難點(diǎn)主要在于進(jìn)行流程改造、實(shí)施信息技術(shù)系統(tǒng)改造、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與稅務(wù)配合銜接等。

　　《21世紀(jì)》：預(yù)計(jì)“營(yíng)改增”之后，對(duì)銀行業(yè)的盈利影響有多大？

　　周澔宇：從金融行業(yè)一般情況來看，金融企業(yè)普遍可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不多，銀行主要費(fèi)用構(gòu)成中的工資薪金及基本性支出這兩部分支出通常無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有機(jī)會(huì)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本費(fèi)用中實(shí)現(xiàn)抵扣的預(yù)計(jì)占三成左右?？紤]金融行業(yè)的特點(diǎn)，如果金融業(yè)增值稅的稅率定為6%（而不是11%），相對(duì)于目前營(yíng)業(yè)稅5%的稅率而言，銀行企業(yè)如能通過對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的有效管理，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵，提高的一個(gè)百分點(diǎn)的稅率帶來的影響就有機(jī)會(huì)予以消化，甚至可能實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)的降低，切實(shí)分享“營(yíng)改增”的紅利。

　　目前存在的主要政策爭(zhēng)議是對(duì)利息收入征收的增值稅是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)問題。除了一些本來就免稅的業(yè)務(wù)，如果允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的話，則銀行同業(yè)拆借的資金成本部分就可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。利息收入能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣對(duì)于銀行業(yè)本身的稅負(fù)影響并不大，然而對(duì)于與銀行有密切資金業(yè)務(wù)往來的大量上下游行業(yè)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生重大影響。比如，一個(gè)資金密集型行業(yè)，比如房地產(chǎn)業(yè)，可能因銀行貸款利息不能作為成本支出進(jìn)行抵扣，而享受不到“營(yíng)改增”的紅利。

　　魯政委：目前，銀行業(yè)“營(yíng)改增”的具體方案還沒確定，但是需明確的是銀行“營(yíng)改增”并不意味著銀行只存在增值稅，應(yīng)該有其它的稅，增值稅只是銀行需要交的主要的稅收之一。

　　

銀行的收入分為兩大類：利息收入和非利息收入。非利息收入是銀行提供的服務(wù)，需要銀行付出成本，所以作為增值稅的部分來收取。但利息收入是否該作為增值稅來收取，還有待論證。我認(rèn)為利息收入不能視作增值稅范疇，理論上來說，存貸利差存在時(shí)間價(jià)值，包含風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，利差支付了銀行的運(yùn)營(yíng)成本，也包含銀行的增值收益。有觀點(diǎn)認(rèn)為，從便于結(jié)算角度來看，銀行利差可以作為增值稅的稅基來考量，但是對(duì)于一些交易金額大和交易頻繁的科目是不適合作為稅基的，因?yàn)榻灰孜幢赜性鲋?，但是?duì)于金融來說結(jié)算功能是必須的。如果以利差收入作為稅基，實(shí)際上是加重了稅收，將抑制金融市場(chǎng)的交易頻率和活躍度。所以，利差是否納入增值稅存在許多不清晰的地方?！?1世紀(jì)》：以經(jīng)營(yíng)層面的利潤(rùn)最大化為基礎(chǔ)，“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型方向有什么影響，或者說銀行應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，才能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化？

魯政委：按照“營(yíng)改增”的原理，在設(shè)置合理的情況下，對(duì)銀行的投資業(yè)務(wù)影響是最正面的。營(yíng)業(yè)稅是銀行的流水總賬，存在重復(fù)征稅問題。事實(shí)上，同業(yè)投資收益，與買進(jìn)賣出的總額沒有直接關(guān)系，有關(guān)系的是差額，包括利息和買賣價(jià)差。如果票據(jù)和證券投資的業(yè)務(wù)囊括到增值稅的范疇，按照差額征稅，對(duì)銀行是利好。但是，對(duì)于廣義的同業(yè)業(yè)務(wù)，比如證券投資類等交易頻繁等業(yè)務(wù)，其交易成本的確定還存在爭(zhēng)議和不確定性。如果不按照差額原則計(jì)入增值稅中，同業(yè)業(yè)務(wù)事實(shí)上是受到抑制的。這跟銀行業(yè)向同業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的方向是相悖的。

　　作者：黃斌 鐘輝